營改增會計分錄案例解析

1.一般納稅人采購貨物或接受的應稅勞務和應稅服務

取得專用發(fā)票、完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書

C銀行5月對其可視化操作系統(tǒng)進行改造，接受美國B公司技術指導，合同總價為20萬元。當月改造完成，美國B公司在中國境內(nèi)無代理機構，A公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給B公司。書面合同、付款證明和B公司的對賬單齊全。

借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額)11320.75

貸：銀行存款11320.75

借：在建工程188679.25

貸：銀行存款188679.25

借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，按應計入相關項目成本的金額，借記“材料采購”、 “商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的 金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務中止，作相反的會計分錄。

2.一般納稅人提供應稅服務

2016年6月，莫地H餐飲企業(yè)，本月提供餐飲服務收入100萬元，將其閑置房屋出租收入5萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。

取得運輸收入的會計處理：

借：銀行存款1060000

貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)60000

取得出租房屋收入的會計處理：

借：銀行存款55000

其他業(yè)務收入 50000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)5500

按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費--應交增 值稅(銷項稅額)”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。

3.一般納稅人輔導期內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務

2016年5月，莫地H餐飲企業(yè)，購進一批辦公電腦，取得增值稅專用發(fā)票價款3萬元，增值稅額0.51萬元。當月處于一般納稅人輔導期內(nèi)。

借：固定資產(chǎn) 30000

應交稅費--待抵扣進項稅額 5100

貸：銀行存款 35100

次月允許抵扣時：

借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額)5100

貸：應交稅費--待抵扣進項稅額 5100

已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費--待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的 金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科 目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

收稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后，按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”，貸記“應交稅費--待抵扣進項稅額”。

4.一般納稅人提供視同銷售應稅服務

2016年5月3日，莫地M美容院安排兩名美容師參加某女企業(yè)家論壇，現(xiàn)場免費為3位女性化妝。2016年重陽節(jié)，該美容院安排三名美發(fā)師參加“夕陽紅”日活動，在社區(qū)為老人進行免費理發(fā)60人。(該美容院化妝服務價格為每人1000元/人次，理發(fā)20元/人次)

免費為3位女性化妝，按近時期提供同類應稅服務的平均價格計算銷項稅額：

(3*1000)/(1+6%)*6%=169.81(元)

借：營業(yè)外支出169.81

貸：應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 169.81

2016年重陽節(jié)的免費理發(fā)活動，以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視同提供應稅服務。

5.一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備

2016年5月，莫地N房地產(chǎn)開發(fā)公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款2000元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費500元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額2500元。

首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備

借：固定資產(chǎn)--稅控設備2000

貸：銀行存款 2000

發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費

借：管理費用500

貸：銀行存款 500

抵減當月增值稅應納稅額

借：應交稅費--應交增值稅(減免稅款)2500

貸：管理費用500

遞延收益2000

以后各月計提折舊時(按3年，殘值10%舉例)

借：管理費用50

貸：累計折舊50

借：遞延收益50

貸：管理費用50

【提示】

購入稅控系統(tǒng)專用設備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益” 科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 一般納稅人發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費-- 應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。

6.提供免稅應稅服務

莫地D建筑公司2016年6月份在某境外Y國會大廈提供建筑服務收入500萬元。

借：應收賬款5000000

貸：主營業(yè)務收入 5000000

【提示】

免征增值稅收入納稅人提供應稅服務取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。

7.進項稅轉(zhuǎn)出

2016年5月，莫地H餐飲企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅蘋果一批，支付收購價30萬元，支付運費5萬元，取得合法票據(jù)。月底將購進的20%的蘋果發(fā)放給員工當福利。

借：應付職工薪酬-應付福利費 35600

貸：應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 35600

非正常損失發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

8.簡易計征

2016年5月，莫地建筑公司以清包工方式為X公司提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅。當月取得含稅施工費50000元。

簡易計稅辦法計算增值稅應納稅款50000/(1+3%)*3%=1456.31元

借：銀行存款50000

貸：主營業(yè)務收入48543.69

應交稅費--未交增值稅1456.31

一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，貸記“應交稅費--未交增值稅”科目。